Når en bedrift kjøper en annen bedrift kalles oppkjøp av datterselskap. Morselskapet som kjøper til datterselskapet.
Hvis morselskapet eier datterselskapet mer enn 50%, vil morselskapet ha kontroll over datterselskapets styre og bestemmelsen.
Eliminering av konsernregnskapet blir nødvendig hvis man ønsker å danne begge selskapene som en enhet. Men det er også krav å eliminere interne transaksjoner på årsregnskapet. Da må man lage konsernregnskap som viser eliminering av interne transaksjoner.
Interne transaksjoner menes kjøp og salg mellom morselskapet og datterselskaper. Disse transaksjoner føres bort når man lager konsernregnskapet, fordi de er interne.
Hva er konsernregnskap?
Konsernregnskap er årlig regnskap for morselskap og datterselskap i et konsern. Formålet med konsernregnskap er å vise alle selskapene i konsernet som en enhet.
Eiere og investorer er konsernregnskapet interessant, ettersom det gir en bedre indikasjon på lønnsomhet.
Alle kjøp og salg som skjer mellom selskapene i konsernet elimineres. Og i konsernregnskapet er det kun kjøp og salg til utenforstående som er relevant.
Hva betyr eliminering i praksis?
Eliminering menes at når man utarbeider konsernregnskapet skal føres bort alle interne kjøp og salg mellom mor og datterselskaper. Det betyr at det skal reverseres alle kjøp og salg mellom mor og datterselskaper.
Men eliminering gjelder kun eksempel interngevinst, kjøp og salg som overstiger enn anskaffelseskost.
Når man eliminerer på konsernregnskap, starter man å beregne merverdianalyse og deretter eliminerer de to selskapene som en enhet.
Her er eksempel av eliminering av konsernregnskap: beregnes først merverdianalyse og deretter vise eliminering av balanseregnskapet.
a): Først beregne merverdianalyse:
| a). | Merverdianalyse | ||
| skatt satse 22% | |||
| Total | Mor AS | Datter AS | |
| 100 % | 80 % | 20 % | |
| Aksjekapital | 1 000 | 800 | 200 |
| EK | 2 500 | 2 000 | 500 |
| Merverdi anleggsmidler | 2 000 | 1 600 | 400 |
| merverdi varer | 500 | 400 | 100 |
| utsatt skatt | -550 | -440 | -110 |
| sum identifiserbare eiendeler | 5 450 | 4 360 | 1 090 |
| Anskaffelseskost | 5 000 | ||
| sum identifiserbare eiendeler | 4 360 | ||
| Merverdi / Goodwill | 640 | ||
| goodwill beregnet til | 640 | ||
Merverdi viser mellom identifiserbare eiendeler og anskaffelseskosten av bedriften.
Innkjøpspris – sum identifiserbare eiendeler = merverdi (Goodwill)
B): sette opp balansen på konsernet på kjøpstidspunkt og konsernregnskap.
Da må man eliminere de to selskapene som et: konsernet.
| b): Balansen på kjøpstidspunkt og konsernets | Eliminering | ||||
| Mor AS | Datter AS | Debet | Kredit | Konsernet | |
| Goodwill | 640 | 640 | |||
| Aksjer i datter selskap | 5 000 | 5 000 | 0 | ||
| Driftsmidler | 25 000 | 10 000 | 2 000 | 37 000 | |
| Omløpsmidler | 12 500 | 5 000 | 500 | 18 000 | |
| Sum eiendeler | 42 500 | 15 000 | 55 640 | ||
| Aksjekapital | 500 | 1 000 | 1 000 | 500 | |
| Overkurs | 1 000 | 0 | 1 000 | ||
| Annen egen EK | 2 000 | 2 500 | 2 500 | 2 000 | |
| minoritetsinteresse | 1 090 | 1 090 | |||
| Utsatt skatt | 550 | 550 | |||
| Økning gjeld ved oppkjøp | 5 000 | 5 000 | |||
| Gjeld | 34 000 | 11 500 | 45 500 | ||
| SUM G OG EK | 42 500 | 15 000 | 55 640 | ||
Økning som ofte skjer (debet siden): Goodwill økes, eiendeler økes, varer økes. Hentes fra merverdi skjema
Reduksjon: aksjer datterselskap (krediteres), aksjekapital for datterselskapet debiteres, minoritets andel krediteres i balansen hentes fra merverdi skjema, totale utsatt skatt krediteres hentes fra merverdi skjema.
Slik kan oppsummeres eliminering av konsernregnskap (bokføringen)
| Debet | Kredit | |
| Goodwill | X | |
| Merverdi driftsmidler | X | |
| Merverdi varer | X | |
| Aksjer datterselskap/anskaffelseskost | x | |
| Aksjekapital datterselskap | X | |
| Minoritetsinteresse | x | |
| Utsatt skatt | x | |
| Lån ved oppkjøp | x | |
Eliminering av eiendeler, egenkapital og gjeld:
Eiendeler fra datter selskapet overføres til til konsernet, dvs. debiteres i elimineringen. Unntak aksjer i datterselskapet (anskaffelseskost) som skal krediteres fra mors regnskap ved i elimineringen.
Fordi aksjer i datterselskapet skal erstattes med eiendeler og gjeld i datterselskap som skal enten debiteres (eiendeler) eller krediteres (gjeld) i konsernregnskapet.
Goodwill debiteres i eliminering fordi den viser differansen mellom kjøpsutgifter og identifiserbare eiendeler.
Mens egenkapital, annen egen kapital fra datterselskapet debiteres ved eliminering.
Gjeld skal krediteres i konsernet regnskap, disse inkluderes med utsatt skatt og minoritets interesser
Resultat i konsernregnskap
- Elimineres alle interne transaksjoner (kjøp og salg).
- Eiendeler fra datter som er eliminert skal avskrives og debiteres ved eliminering på resultatregnskap
- Goodwill skal også avskrives og debiteres i resultatregnskap og krediteres i balansen samtidig
- Merverdi anleggsmidler også må avskrives og debiteres resultatregnskap og krediteres i balansen ved eliminering
Oppsummering
Eliminering av konsernregnskap skjer i slutten av året, spesielt hvis man lager årsregnskapet. Eliminering menes interne transaksjoner skal føres bort, fordi de har lite påvirkning i konsernet.
Interngevinst skal elimineres. Alle kjøp av varer mellom konsernet som videre selges til eksterne skal ikke elimineres.
