FIFO metoden og Vurderingsregler Omløpsmidler og Anleggsmidler

FIFO metoden er et prinsipp som skal tilordnes varelager når skal gjøres varetelling slutten av hvert år. Ordet FIFO menes (First In First Out) som på norsk kan beskrives først inn, først ut-prinsippet (FIFU).

FIFO prinsippet bygge på de varene som kjøpte først, skal selges først. Det betyr de eldst varelager, selges først. Når varetelling gjøres antas at de varene som er solgt er varene som ble kjøpt første gangen.

Det innebærer at vi skal selge varene etter rekkefølge også etter innkjøpsdato. De som kjøpte første som selges først, men selv om praksisen kan varier slik, må vi følge reglen som sier at varer skal tilordne etter rekkefølgen.

Ifølge regnskapsloven § 5-5 varer skal tilordnes anskaffelseskost ved FIFO-metoden. Varer som spesifikk tilordning ikke er praktisk eller hensiktsmessige skal vurderes etter gjennomsnittlig anskaffelseskost jf. RL § 5-5. Det betyr hvis varene kan telles en og en, skal tilordnes etter FIFO-metoden. Hvis varene kan ikke telles en og en, skal vurderes etter gjennomsnittlig anskaffelseskost.

Dette handler om framgangsmåten av varetelling også verdien av varelageret. Men som sagt praksisen er ikke mulig alltid å selge først, de varene som kjøpte først, men ifølge regnskapsloven skal solgt varene tilsvarer de varene som ble kjøpte først. Vi skal vise eksempel hvordan beregnes FIFO-metoden på varelager slutten av året.

Eksempel 1: beregning av FIFO -metoden:

Bedriften Nettbutikk handel AS driver salg av klær og andre tilbehør.

Verdien av varelageret tilordnes etter FIFO prinsippet, og vurderes etter regnskapsloven § 5-2 laveste anskaffelseskost og virkelig verdi.

Du får følgende informasjon om bedriftens aktivitet om kjøp og salg av varer.

 

Tekst	Antall enheter	Pris per enhet	Totale sum
IB Varelager	200	504,4	100 880
Varekjøp februar	500	533	266 500
Varekjøp juli	500	675,8	337 900
Varesalg november	940	1200	1 128 000

 

Beregne varelager verdien i slutten av året, årets varekostnader. Forutsett at bedriften benytter FIFO som anskaffelseskost.

Ifølge FIFO-metoden de varene som ble solgt er varene kjøpte først. Derfor antall varelager = (1200-940) = 260 stk. som tilhører den siste innkjøpt verdien.

Varelager verdien = 260 *675,80 = 175 708 kr

Varekostnad = IB varelager + årets innkjøp – UB = (100 880 +266 500 +337 900 – 175 708) = 529 572 kr.

Kontroll: (200 * 504,4) + (500 * 533) + (240*675,80) = 529 572 kr

 

Eksempel 2: Beregning av FIFO-metoden:

En bedrift har kjøpt 100 stk. pris per stk. = 10 kr. Deretter har bedriften kjøpt 100 stk. med pris 15 kr per stk. og til slutt solgt bedriften 60 stk. med pris 25 kr per stk.

Tekst	Antall enheter	Pris per enhet	Totale sum
Varekjøp 1	100	10	1 000
Varekjøp 2	100	15	1 500
Vare Salg	60	25	1 500

 

Beregne verdien til varelager, kostnaden til solgte varer og Antall enheter på lager. Forutsett at bedriften benytter etter FIFO-metoden.

Verdien til varelager = (40*10) + (100*15) = 1900 kr

Fordi den først innkjøpt varer var 100 stk. men 60 av disse ble solgt. Da har vi på lager 40 stk. fra den først kjøp. I tillegg har vi 100 stk. som er den siste innkjøp. Derfor har vi til sammen 140 stk. på lager. Disse har ulike priser som du kan se beregninger. De første 40 stk. koster 10 per stk. mens de andre innkjøp koster 15 kr per stk.

Årets varekostnader = IB varelager + årets innkjøp – UB varelager = (0+2500- 1900) = 600 kr. Det betyr årets varekostnad = 600 kr.

Resultat solgt varer = 1500 – 600 = 900 kr.

Eksempel 3: Beregning av verdien på varelageret etter FIFO-metoden:

La oss si en bedrift hadde inngående varelager 100 enheter og kostprisen per enhet var 50 kr. Deretter kjøpte bedriften 50 nye enheter og kostprisen var 60 kr per enhet.  I samme år solgt bedriften 80 enheter ved salgspris 80 kr per enhet. Vi kan beskrive tabellen her oversikten.

	Antall enheter	Pris per enhet	Sum
IB varelager	100	50	5000
Innkjøp	50	60	3000
Solgt	80	80	6400

 

Beregne verdien til varelageret 31.12 og årets varekostnader. Forutsett at bedriften benytter etter FIFO-metoden og vis aktuelle regler.

Verdien varelageret = (20*50) + (50*60) = 4000 kr

Årets varekostnader = IB varelager + årets innkjøp – UB varelager =

Årets varekostnader = (5000 + 3000 – 4000) = 4000 kr

Årets resultat = (6400 – 4000) = 2400 kr.

 

Generelle vurderinger om varelager og FIFO.

Varelager skal vurderes etter regnskapsloven § 5-2 som handler om vurdering av omløpsmidler. Varelager skal vurderes etter den laveste anskaffelseskost og virkelig verd jf. RL § 5-2. Det betyr verdien til varelager skal vurderes både innkjøpsverdien og eventuelt verdifall dersom virkelig verdi er mindre enn den bokført verdi.

Men det er ikke tillat å oppskrive varelager, men det er lov å nedskrive på grunn av verdifall hvis det kan måles pålitelig at den virkelig verdi er mindre enn anskaffelseskost. Derfor loven påpeker at varelageret skal vurderes etter den laveste verdi prinsipp.

Det er ikke bare varelager som skal tilordnes etter FIFO, men små foretak kan også tilordne aksjer etter FIFO, men ifølge regnskapsloven aksjer skal tilordnes gjennomsnittlig anskaffelseskost. Det vil si at regnskapsloven krever at finansielle eiendeler skal vurderes etter gjennomsnittlig anskaffelseskost, unntak små foretak som kan tilordne finansielle eiendeler etter FIFO-metoden jf. RL § 5-5. Mens Skatteloven krever at aksjer skal til ordnes etter FIFO-metoden.

Ifølge regnskapsloven § 5-8 markedsbasert finansielle omløpsmidler skal vurderes etter virkelig verdi. Her er eneste plassen regnskapsloven tillater å oppskrive aksjer etter virkelig verdi.

Anleggsmidler skal vurderes etter anskaffelseskost jf. Regnskapsloven 5-3. Anleggsmidler som har økonomiske levetid og vis grense beløp skal avskrives etter en fornuftig avskrivningsplan. Anleggsmidler skal nedskrives til virkelig verdi, dersom verdien har falt betydelig jf. Regnskapsloven § 5-3. Nedskrivning skal reverseres i den utrekning grunnlaget ikke lenger er til stede.

Pengeposter/utenlandsk valuta som kundefordringer og leverandørgjeld eller andre gjeld med utenlandsk valuta skal vurderes etter kursen ved regnskapsårets slutt jf. RL § 5-9.

 

Konklusjon

FIFO-metoden brukes for å verdsette varelageret slutten av året og ifølge regnskapsloven de varene har kjøpt først, som selges først. Når man utføre varetelling i slutten av året, antar man at de som varene som ligger på lageret er varene som ble kjøpte siste. Og for å finne verdien til varelageret ganges med antall enheter med kostprisen.

Eksempel beregning av FIFO metoden:

	Antall enheter	pris per enhet	Sum
Innkjøp 1	1000	50	50 000
Innkjøp 2	200	500	100 000
Innkjøp   3	800	30	24 000
Innkjøp 4	500	200	100 000
Innkjøp 5	600	300	180 000
Solgt varer	1500	200	300 000

 

Slik skal beregnes verdien til varelager 31.12:

Antall enheter på lager = antall innkjøpte – antall solgt = 3100 – 1500 = 1600 enheter.

Verdien til varelager = (500*30) + (500*200) + (600*300) = 295 000 kr.

Årets varekostnader = IB + årets innkjøp – UB varelager = (0 + 454 000 – 295 000 kr) = 159 000 kr. Det betyr årets varekostnad = 159 000 kr.

Sum resultat på solgt varer = 300 000 kr – 159 000 kr = 141 000 kr.