Utsatt skatt pliktige oppstår når regnskapsmessige verdi er større enn skattemessige, mens utsatt skattefordeler oppstår når regnskapsmessige er mindre enn skattemessige verdi. Her skal vi forklare forskjellen mellom utsatt skatt og utsatt skattepliktige og hvordan beregninger av begge metoder.
Utsatt skatt (utsatt skattepliktige)
Hvis skattemessige verdi er mindre enn regnskapsmessige, får vi positive midlertidige forskjeller som vil fører skatteøkende (utsatt skattepliktige). Utsatt skattepliktige skal føres som langsiktig gjeld. Hvis skattemessige verdien er mindre enn regnskapsmessige verdien betyr at vi har mer fradrag på avskrivninger i skattemessige enn regnskapsmessige.
Positive midlertidige forskjeller er samme som skatteøkende midlertidige forskjeller. Skatteøkende midlertidige forskjeller fører utsatt skattepliktige/utsatt skattegjeld.
Eksempel 1: Beregning av utsatt skatt (skatteøkende)
| IB | UB | ENDRINGER | ||
| Regnskapsmessige | 45 000,00 | 38 000,00 | ||
| Skattemessige | 40 000,00 | 36 000,00 | ||
| Midlertidige forskjeller | 5 000,00 | . | 2 000,00 | 3 000,00 |
| Utsatt (22%) | 1 100,00 | – | 440,00 | -1 100,00 |
Som du ser regnskapsmessige verdier er større enn skattemessige verdier. Dette vil føre positive midlertidige forskjeller, som igjen vil føre utsatt skatt. Som du ser i år 1 vi har positive midlertidige forskjell på 5 000 kr, mens i år 2 har vi 2 000 kr som positive midlertidige forskjeller.
Eksempel 2: Beregning utsatt skatt (skatteøkende)
| IB | UB | ENDRINGER | ||
| Regnskapsmessige | 500 000,00 | 600 000,00 | ||
| Skattemessige | 450 000,00 | 500 000,00 | ||
| Midlertidige forskjeller | 50 000,00 | . | 100 000,00 | -50 000,00 |
| Utsatt (22%) | 11 000,00 | – | 22 000,00 | 11 000,00 |
Bokføring av skatteøkende (utsatt skattepliktig)
Debet: 8320
Kredit: 2120
Utsatt skattefordeler (skattereduserende)
Utsatt skattefordeler oppstår når regnskapsmessige verdier er mindre enn skattemessige verdier.
Eksempel 1: Beregning av utsatt skattefordeler:
| IB | UB | ENDRINGER | ||
| Regnskapsmessige | 100 000,00 | 80 000,00 | ||
| Skattemessige | 150 000,00 | 120 000,00 | ||
| Midlertidige forskjeller | -50 000,00 | – | -40 000,00 | -10 000,00 |
| Utsatt (22%) | -11 000,00 | – | -8 800,00 | 2 200,00 |
Eksempel 2: Beregning av utsatt skattefordeler:
| IB | UB | ENDRINGER | ||
| Regnskapsmessige | 800 000,00 | 700 000,00 | ||
| Skattemessige | 900 000,00 | 720 000,00 | ||
| Midlertidige forskjeller | -100 000,00 | – | -20 000,00 | -80 000,00 |
| Utsatt (22%) | -22 000,00 | – | -4 400,00 | 17 600,00 |
Bokføring av skattereduserende (utsatt skattefordeler)
Debet: 107
Kredit: 8320
Midlertidige skjema: Det er viktig å bruke midlertidige skjema.
| IB | UB | Endring | ||
| RV | ||||
| SV | ||||
| Midlertidige | – | |||
| Utsatt skatt | – | |||
Avskrivninger: beregning av avskrivninger, midlertidige forskjell og utsatt.
En bedrift har kjøpt et anleggsmiddel med innkjøpspris 1 000 000 kr og bedriften mener anleggsmiddelet skal benyttes på 10 år. Her skal vise avskrivninger (lineære avskrivninger og saldoavskrivninger). Saldoavskrivninger skal vi avskrive per år 20% av innkjøpsverdien.
I tillegg skal vi beregnes midlertidige forskjeller og usatt skatt/utsatt skattefordeler. Skattesatsen som skal benyttes utsatt skatt beregninger er 22%.
| Regnskapsmessige avskrivninger (lineære avskrivninger)
|
|||
| IB verdi | Årets avskrivninger | UB verdi | |
| År 0 | 0 | 1 000 000 | |
| År 1 | 1 000 000 | 100 000 | 900 000 |
| År 2 | 900 000 | 100 000 | 800 000 |
| År 3 | 800 000 | 100 000 | 700 000 |
| År 4 | 700 000 | 100 000 | 600 000 |
| År 5 | 600 000 | 100 000 | 500 000 |
| År 6 | 500 000 | 100 000 | 400 000 |
| År 7 | 400 000 | 100 000 | 300 000 |
| År 8 | 300 000 | 100 000 | 200 000 |
| År 9 | 200 000 | 100 000 | 100 000 |
| År 10 | 100 000 | 100 000 | 0 |
| Skattemessige avskrivninger (Saldoavskrivninger)
|
|||
| IB verdi | Årets avskrivninger | UB verdi | |
| År 0 | 0 | 1 000 000 | |
| År 1 | 1 000 000 | 200 000 | 800 000 |
| År 2 | 800 000 | 160 000 | 640 000 |
| År 3 | 640 000 | 128 000 | 512 000 |
| År 4 | 512 000 | 102 400 | 409 600 |
| År 5 | 409 600 | 81 920 | 327 680 |
| År 6 | 327 680 | 65 536 | 262 144 |
| År 7 | 262 144 | 52 429 | 209 715 |
| År 8 | 209 715 | 41 943 | 167 772 |
| År 9 | 167 772 | 33 554 | 134 218 |
| År 10 | 134 218 | 26 844 | 107 374 |
Beregning midlertidige forskjeller, utsatt skatt og endring utsatt per år:
| RV | SV | Midlertidige | Utsatt skatt | Endringer utsatt skatt | |
| År 1 | 900 000 | 800 000 | 100 000 | 22 000 | 22 000 |
| År 2 | 800 000 | 640 000 | 160 000 | 35 200 | 13 200 |
| År 3 | 700 000 | 512 000 | 188 000 | 41 360 | 6 160 |
| År 4 | 600 000 | 409 600 | 190 400 | 41 888 | 528 |
| År 5 | 500 000 | 327 680 | 172 320 | 37 910 | -3 978 |
| År 6 | 400 000 | 262 144 | 137 856 | 30 328 | -7 582 |
| År 7 | 300 000 | 209 715 | 90 285 | 19 863 | -10 466 |
| År 8 | 200 000 | 167 772 | 32 228 | 7 090 | -12 773 |
| År 9 | 100 000 | 134 218 | -34 218 | -7 528 | -14 618 |
| År 10 | 0 | 107 374 | -107 374 | -23 622 | -16 094 |
RV er regnskapsmessige verdier og SV er skattemessige verdier. Differansen mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier er midlertidige forskjeller. Og 22% av midlertidige forskjeller er utsatt skatt. Endring utsatt viser økning eller reduksjon av balanseført utsatt skatt per år.
Eksempel beregning av betalbar skatt og årets skattekostnad:
La oss si at bedriften har resultat før skatt 500 000 kr, og årets driftskostnader inkludert med 50 000 kr som er kostnader som ikke gis fradrag.
Bruk avskrivningseksemplet ovenfor i År 1 og beregne betalbar skatt og årets skattekostnader.
Betalbar skatt = årets skattepliktige * 22%
Årets skattepliktige = (resultat før skatt +/- endring midlertidige forskjeller +/- permanente forskjeller)
a): Betalbar skatt
Slik blir det beregning av årets betalbar skatt:
| Resultat før skatt | 500 000,00 |
| Permanente forskjeller | 50 000,00 |
| Endring midlertidige forskjeller | -100 000,00 |
| Sum skattepliktige | 450 000,00 |
| Årets betalbar skatt (22%) | 99 000,00 |
Betalbar skatt = 99 000 kr.
b): Årets skattekostnader
Årets skattekostnader = betalbar skatt +/endring utsatt skatt
Årets skattekostnader = 99 000 kr + 22 000 kr = 121 000 kr.
Det betyr årets skattekostnader består av betalbar skatt og endring utsatt skatt. Årets betalbar skatt 99 000 kr, mens endring utsatt er 22 000 kr.
Hvordan beregner man endring midlertidige forskjeller og endring utsatt skatt i år 1:
| IB | UB | Endring | ||
| RV | 0 | 900 000 | ||
| SV | 0 | 800 000 | ||
| Midlertidige | 0 | – | 100 000 | -100 000 |
| Utsatt skatt | 0 | – | 22000 | 22000 |
Endring midlertidige forskjeller = IB midlertidige forskjeller – UB midlertidige forskjeller.
Endring utsatt skatt = UB utsatt skatt – IB utsatt skatt
Oppsummering
Utsatt skattepliktige oppstår når skattemessige er mindre enn regnskapsmessige. Det vil si regnskapsmessige verdien som er større enn skattemessige verdien. Dette betyr at vi har avskrevet mer i skattemessige enn regnskapsmessige. Da får vi mulighet til utsatte til å betale skatt. Men dette vil føre utsatt skattepliktige som også skalles utsatt skattegjeld.
Utsatt skattefordeler oppstår når regnskapsmessige er mindre enn skattemessige. Det vil si skattemessige er større enn regnskapsmessige. Dette betyr at vi har avskrevet mer i regnskapsmessige enn skattemessige, dette vil føre fremtidige skattereduksjon. Fordi skattemessige avskrivninger er mindre enn regnskapsmessige avskrivninger.
Eksempel bruk av midlertidige skjema for å finne endringer:
