Et underskudd oppstår når bedriftens kostnader overstiger bedriftens inntekter. Det vil si at bedriftens kostnader er større enn inntekter. Og dette vil føre tap av bedriftens egenkapital.
Og grunnen er at et underskudd vil fører at bedriften spiser egenkapitalen og derfor vil reduseres egenkapitalkapasiteten.
Men først og fremst underskudd vises i resultatregnskapet, men effekten av underskudd overføres til resultatregnskapet.
Resultatregnskap (inntekter minus kostnader)
Et resultatregnskap viser differansen mellom inntekter og kostnader. Inntektene kommer fra salg av varer og tjenester. Mens kostnader oppstår ved kjøp av varer og tjenester og eventuelt lønnskostnader.
Hvis inntektene er større enn kostnader, vil bedriften ha overskudd. Og en del av overskuddet skal beskattes. Men hvis inntektene er mindre enn kostnader vil dette føre underskudd. Ved underskudd skal ikke bedriften betaler skatt. se eksempelet her:
Resultatregnskap som viser både overskudd og underskudd for eksempel AS:
| Overskudd | Underskudd | |
| Driftsinntekter | ||
| Salgsinntekter | 1 200 000 | 900 000 |
| Annen driftsinntekter | 50 000 | 30 000 |
| Sum driftsinntekter | 1 250 000 | 930 000 |
| Driftskostnader | ||
| Varekostnader | 400 000 | 400 000 |
| Lønnskostnader | 350 000 | 450 000 |
| Avskrivninger | 50 000 | 70 000 |
| Annen driftskostnad | 150 000 | 200 000 |
| Sum driftskostnad | 950 000 | 1 120 000 |
| Driftsresultat | 300 000 | -190 000 |
| Finansinntekter og kostnader | ||
| Renteinntekter | 5 000 | 4 000 |
| Rentekostnader | -20 000 | -18 000 |
| Netto finansposter | -15 000 | -14 000 |
| Resultat før skatt | 285 000 | -204 000 |
| Skatte kostnader | 62 700 | 0 |
| Årsresultat | 222 300 | -204 000 |
Som du ser når bedriften gikk overskudd, har bedriften betalt 22% av overskuddet som skatt. Mens når bedriften fikk underskudd, bedriften betalt ingen skatt.
Fremførbart underskudd
Som vi har sagt, dersom aksjeselskapet går overskudd må bedriften betale en del av overskuddet som skatt. Skattesatsen for aksjeselskaper per i dag er 22%, og alle bedriften som har overskudd må betale 22% av dette som skattekostnader.
Men dersom selskapet går med underskudd, får bedriften ikke utbetalt skatt til gode. Bedriften får derimot et fremførbart underskudd. Dette betyr i praksis at bedriften kan trekke underskuddet fra når skatten skal beregnes i fremtidige år hvor selskapet går med overskudd igjen. Fremførbart underskudd oppstår når bedriften gikk underskudd og beløpet skal trekkes senere tidspunkt hvor bedriften går overskudd.
Eksempelet her viser ved bruk av fremførbart underskudd. Bedriften gikk underskudd i 2023, mens gikk overskudd i 2024.
| 2023 | 2024 | |
| Resultat før skatte | -204 000 | 285 000 |
| Fremførbart underskudd | 0 | -204 000 |
| Grunnlag skattekostnader | 0 | 81 000 |
| Skattekostnader (22%) | 0 | 17 820 |
| Årsresultat | -204 000 | 63 180 |
Eksempelet her har vi samlet skattemessige og regnskapsmessige effekten som et beløp. Men du kan også skille mellom utsatt skattefordeler og udekket tap. Men vi velger å samle et begrep også fremførbart underskudd og et beløp. Og grunnen er at uansett effekten blir det samme om du sorterer eller samler sett som et beløp.
Hvordan bokføre underskudd?
Disponering av årsresultat er den siste delen av resultatregnskapet. Disponering dreie seg om å bokføre i regnskapet på endringer i resultatregnskap.
Her fokuserer vi hvordan skal bokføre underskudd, men også vi skal vise hvordan skal bokføre overskuddet. Et underskudd fører reduksjon av egenkapital, mens overskudd fører økning egenkapital.
Reduksjon av egenkapital, betyr at vi må debitere annen egenkapital. Mens økning egenkapital betyr at vi må kreditere annen egenkapital.
Bokføring av underskudd:
| Debet | Kredit |
| 2050 | 8960 |
Bokføring av overskudd:
| Debet | Kredit |
| 8960 | 2050 |
Underskudd skal debiteres egenkapital konto, fordi dette er reduksjon av egenkapital og samtidig krediteres resultatkonto (overføring annen egenkapital).
Overskudd skal krediteres egenkapital konto, fordi den fører økning av egenkapital. Samtidig som den debiteres resultatregnskapet.
Husk også det er flere måter å bokføre på avhengige av størrelsen av egenkapital, om bedriften har annen egenkapital (opptjent) eller om bedriften har kun innskutt egenkapital. Udekket tap, avsett utbytte og skatteberegninger er også andre elementer som påvirker hvordan vi skal bokføre disponering av årsresultat.
Oppsummering
Underskudd oppstår når bedriftens kostnader overstiger bedriftens inntekter. Detter er dårlig tegne på lønnsomheten for bedriften. Men det skjer ofte at mange bedrifter går underskudd på startfasen. Og det er normalt at en del av bransjer sliter å gå overskudd.
Når bedriften går underskudd skal ikke bedriften betaler skatt, men dannes det som kalles fremførbart underskudd. Noe som skal trekke senere års overskudd, slik bedriften får fradrag på tidligere underskudds beløpet.
Resultatregnskap = Inntekter – kostnader = overskudd / underskudd
