Nedskrivning handler om å tapsføres eiendelensverdi ved verdifall, dersom eiendelens virkelig verdi er mindre enn den balanseført verdi.
Bedriftens eiendeler deles omløpsmidler og anleggsmidler, og regnskapsloven krever at anleggsmidler skal vurderes etter anskaffelseskost jamfør (regnskapsloven § 5-3), mens omløpsmidler skal vurderes både virkelig verdi og laveste anskaffelseskost (regnskapsloven § 5-2).
Men regnskapsloven § 5-3 krever også at anleggsmidler skal nedskrives ved verdifall, dersom den virkelig verdi er lavere enn den bokført verdi.
Anleggsmidler skal avskrives, men nedskrivning handler om uforventet verdifall som er vesentlige større enn den avskrivningsbeløp, derfor krever loven skal nedskrive dvs. kostnadsføre den delen som falt verdien.
La oss si at en maskin hadde balanseført verdi 01.01.2024 med en verdi 1 000 000 kr, og avskrives årlig 150 000 kr. Da vil slutten av av året skal verdien til maskin være 1 000 000 kr – 150 000 kr = 850 000 kr. Men la oss si at bedriften mener at verdien til maskinen ikke lenger 850 000 kr, men 500 000 kr på grunn av slitasje og andre skader som gjør at verdien til maskinen falt fra 8 00 000 kr til 500 000 kr.
Det betyr at det skal nedskrives 350 000 kr som skal belastes resultat regnskapet.
Slik blir verdien til eiendelene slutten av året:
Inngangsverdi = 1 000 000 kr
Årets Avskrivning = – 150 000 kr
Årets Nedskrivning= – 350 000 kr
Utgangsverdi = 500 00 kr
Huske at verdien til maskinen var 850 000 kr, men på grunn av uforventet verdifall, også virkelig verdi er 500 000 kr, da betyr vi er nødt til å nedskrive slik verdien til maskinen skal være lik virkelig verdi.
Forskjellen mellom Avskrivning og Nedskrivning
Avskrivning er verdi reduksjon på grunn av slitasje og bruk, og bare gjelder anleggsmidler og immaterielle eiendeler.
Kjøpe av anleggsmidler skal ikke kostnadsføres med engang, men innkjøpsverdien fordeles antall forventet levetid/brukstid. For eksempel når en bedrift kjøper en produksjonsmaskin som brukes flere år, skal ikke kjøpsverdien kostnadsføres med engang, men aktiveres maskinen i balansen og avskrives verdi reduksjon per år.
Det betyr avskrivning er på en måte verdi reduksjon/kostnads føring den delen som ble brukt. Huske avskrivning gjelder bare anleggsmidler som har økonomiske levetid med en verdi (30 000 kr) og levetid minste 3 år. Hvis det ble oppfylte disse momentene kan aktiveres anleggsmidlene i balansen.
Nedskrivning er unormale verdifall elle verdi reduksjon av anleggsmidler eller andre eiendeler som omløpsmidler. Det betyr nedskrivning kan brukes både anleggsmidler og omløpsmidler.
Regnskapsloven tillater at omløpsmidler skal vurderes til laveste anskaffelseskost og virkelig verdi. Det betyr omløpsmidler som varelager kan nedskrives ved verdifall jamfør (virkelig verdi) regnskapsloven § 5-2. virkelig verdi er verdien til eiendelen i dagens dato, noe som innebærer hvis vi mener at bokført verdi ikke viser eiendelens verdi, må vi også nedskrive slik riktig verdi bokføres.
Men som sagt anleggsmidler skal vurderes etter anskaffelseskost og ikke virkelig verdi, derfor loven tillater ved verdi fall at vi kan nedskrive slik at vi ikke over vurderer eller undervurdere verdien til anleggsmidler.
Huske at ukurant varer skal nedskrives ifølge regnskapsloven § 5-2, dvs. laveste anskaffelseskost og virkelig verdi. Men bedriften får ikke fradrag før varene er kastet eller solgt lavere pris. For å fradrag på skatt, må bedriften kvitte seg ut varene, bedriften får ikke fradrag hvis varene ligger på lager, selv om verdiene er lavere enn innkjøpsverdien.
Det ulike vurderingsregler både regnskapsmessige og skattemessige vurderinger på nedskrivninger. Skattemessige kreves realisasjon at nedskrivning er ekte og ikke som mulige å reversere lenger da vil bedriften får fradrag nedskrivning. Regnskapsmessige kan bedriften som sagt for eksempel nedskrive varelager uten å selge eller kaste, men i skattemessige er ikke riktig å kostnadsføre før varene er solgt eller kastet. Da vil det oppstå i midlertidige forskjeller mellom disse to forskjellige vurderinger.
Du kan lese mer vurderingsregler i regnskapsloven:
Vurdering av omløpsmidler regnskapsloven § 5-2
Vurdering av anleggsmidler regnskapsloven § 5-3
Hva menes anskaffelseskost regnskapsloven § 5-4
Tilordning anskaffelseskost regnskapsloven § 5-5
Vurdering av forskning og utvikling regnskapsloven § 5-6
Alle vurderingsregler finner du regnskapsloven kapittel 5
Hvordan skal bokføre avskrivninger og nedskrivninger?
Avskrivninger og nedskrivninger skal kostnadsføres i resultatregnskapet. Det betyr skal belastes i regnskapet som kostnad, mens reduseres i balanse verdien.
Debet kostnadskonto for eksempel avskrivning eller nedskrivning og kredit på balansekonto eksempel 1200 maskiner.
La oss si at en næringsbygg som er balanseført 15 000 000 kr, og avskrives årlig med 1 000 00 kr. La oss si at inngangen av året var 15 000 000 kr, hvordan skal balanseføre slutten av året.
Jo det skal kostnadsføre 1 000 000 i resultatregnskapet som verdireduksjon og balansen tilsvarer 14 000 000 kr.
Debet: 6000 avskrivninger (1 000 000 kr)
Kredit: 112 bygninger (- 1 000 000 kr)
Det samme nedskrivning det debiteres kostnadskonto og krediteres balansekonto.
Oppsummering
Nedskrivning handler om å kostnadsføre uforventet verdi reduksjon eller verdifall. Begrepet brukes ofte regnskapsfaget og bedriftsøkonomisk faget og betyr å bokføre anleggsmidlens virkelig verdi. Det handler om når eiendelens virkelig verdi er mindre enn den bokført verdi også anskaffelseskost. Omløpsmidler kan uten hindringer vurderes etter regnskapsloven § 5-2 som tillater at det kan vurderes både laveste anskaffelseskost og virkelig verdi.
Men anleggsmidler som kun vurderes etter anskaffelseskost, kan nedskrives ved uforventet verdifall. Slik virkelig verdi kan bokføres som viser eiendelens riktig verdi.