Fullført kontraktsmetode innebærer at inntektene ikke resultatføres før kontrakten er fullført. Inntektene resultatføres når kontrakten er ferdig fullført og risiko og kontroll er overført til kjøperen. Da vil vil bedriften resultatføre både inntekter og kostnader.
Det betyr at hvis kontrakten varer i tre år, så vil hele inntekten resultatføres tredje året. Før siste året, vil kostnader føres som varekjøp og bokføres som varelager frem kontrakten er ferdig. Når kontrakten fullført flyttes fra varelageret og føres som kostnader i beholdningsendringer.
Motsetning til fullført kontraktsmetode, kan vi bruke løpende avregningsmetode hvor inntekter og kostnader sammenstilles hvert år. Det vil si inntekter beregnes i forhold til fremdrift. Opptjent inntekter beregnes ved bruk av fullføringsgraden.
Det er kun små foretak som bruke fullført kontraktsmetode, men alle andre selskaper må benytte løpende avregninsmetode. Kravet ved bruk av fullført kontraktsmetode finner du på regnskapsloven § 5-12 (små foretak kan inntektsføre langsiktige tilvirkningskontrakter når kontrakten er fullført).
Men som sagt, det er kun små foretak, andre aksjeselskaper må bruke løpende avregningsmetode som tillater at inntekter og kostnader føres løpende.
Ulemper med fullført kontraktsmetode
Fullført kontraktsmetode gir ikke en riktig oversikt over aktiviteten i bedriften, fordi det ikke viser både inntekter og kostnader frem til kontrakten er fullført.
Dette kan føre store forskjeller mellom den budsjettert og realisert prosjektresultat. Fordi bedriften måler ikke verdiskapende i hvert år. Men inntekter og kostnader sammenstilles når kontrakten er ferdig.
Selv om dette kan være enkelt metode å bruke på, men det kan føre også store forskjeller mellom budsjettert og realisert resultat.
Regnskapsloven og fullført kontraktsmetode
som vi har vist ovenfor, regnskapsloven tillater til å bruke fullført kontraktsmetode for de små foretakene. Og dette finner du på regnskapsloven § 5-12 (små foretak kan inntektsføre langsiktige tilvirkningskontrakter når kontrakten er fullført).
Dette betyr ingen inntektsføring før prosjektet er ferdig og heler ingen kostnader. Men påløpte kostnader føres som varelager.
Det betyr periodisering av anleggskontrakter kan bedriften bruke løpende avregningsmetode, men små foretak kan velge mellom de to metodene.
Eksempel beregning av fullført kontraktsmetode
En bedrift skal utføre en kontrakt. Totale inntekter budsjettert 10 000 000 kr og totale kostnader budsjettert 7 000 kr. kontrakten varer i tre år. Vi har følgende påløpte kostnader i de tre årene.
Påløpte kostnader år 1: 2 000 000 kr
Påløpte kostnader år 2: 3 000 000 kr
Påløpte kostnader år 3: 2 000 000 kr
Beregne prosjektresultat i hvert år, beregne beløpet som skal føres som varer og vise bokføringen av prosjektresultat siste året.
Løsning:
Her er prosjektet resultat ved beregning av fullført kontraktsmetode:
| År 1 | År 2 | År 3 | |
| Inntekter | 0 | 0 | 10 000 000 |
| Kostnader | 0 | 0 | 7 000 000 |
| Resultat | 0 | 0 | 3 000 000 |
Det er ingen inntekter og heler ingen kostnader frem til tredje året. Da skal sammenstilles inntekter og kostnader når kontrakten er fullført.
Bokføring kostnader som varelager (fullført kontraktsmetode)
Varekostnader krediteres i kostnadskonto/beholdningsendringer, mens debiteres i varelager konto i balansen frem til tredje året. Men tredje året må flyttes fra varelageret til kostnadskonto slik summen av lageret og kostnader i siste året blir sum kontrakt kostnader.
| År 1 | År 2 | År 3 | |
| Beholdningsendring | -2 000 000 | -3 000 000 | 5 000 000 |
| varelager | 2 000 000 | 3 000 000 | -5 000 000 |
I tredje året blir varekostnader 2 000 000 kr, men samtidig debiteres 5 000 000 kr beholdningsendringer noe som gjør at varekostnader blir 7 000 000 kr i tredje året.
Forskudd fra kunder
Innbetalinger fra kunder skal føres forskudd, og føres som inntekter når kontrakten er fullført og levert til kjøperen.
Det betyr alle fakturert inntekter skal føres som forskudd og ikke inntekter fremm til siste året. Da vil opptjeningstiden være når kontrakten er ferdigstilt og levert til kjøperen.
Det skal debiteres gjeldskonto og samtidig krediteres på salgskonto når kontrakten er fullført.
| Forskudd fra kunder | |
| Debet | Kredit |
| 3000 | 2900 |
| Inntektsføring når kontrakten er fullført | |
| Debet | Kredit |
| 2900 | 3000 |
Eksempel 2: Beregning av fullført kontraktsmetode
| Kontrakt inntekter | 10 000 000,00 |
| Kontrakt kostnader | 9 200 000,00 |
| Påløpt kostnader år 1 | 2 000 000,00 |
| Påløpt kostnader år 2 | 5 200 000,00 |
| Påløpte kostnader år 3 | 2 000 000,00 |
Slik blir det inntekter, kostnader og prosjektresultat fremm til tredje året:
| år 1 | år 2 | år 3 | Totale | |
| Inntekter | 10 000 000,00 | 10 000 000,00 | ||
| Kostnader | 2 000 000,00 | 5 200 000,00 | 2 000 000,00 | 9 200 000,00 |
| Beholdningsendring | -2 000 000,00 | -5 200 000,00 | 7 200 000,00 | |
| Resultat | 0,00 | 0,00 | 800 000,00 | 800 000,00 |
Oppsummering
Fullført kontraktsmetoden er metode som brukes for å periodisere inntekter og kostnader som knytte anleggskontrakter. Det er små foretak som benytte fullført kontraktsmetode. Andre selskaper skal bruke løpende avregningsmetode.
Slik kan oppsummeres fullført kontraktsmetode:
- Inntekter og kostnader resultatføres når kontrakten fullført
- Prosjekt kostnader føres som varer/varelager
- Innbetalinger fra kunder føres som forskudd
- Bedriften kan velge å kostnadsføres både variable og faste kostnader som varer (fulltilvirkning). Eller kan også velge å føre variable kostnader som varer, mens de faste kostnadene føres som driftskostnader.
- Når prosjektet er ferdig, skal flyttes varelageret til kostnadskonto ved å debitere beholdningsendringer.
Bokføring av kostnader og inntekter når man bruker fullført kontraktsmetode:
Kostnader føres som varer: debet: varer 14xx og kredit: beholdningsendringer 40xx
Inntekter føres som forskudd: debet: 30xx og kredit: 2900