Hva er midlertidige forskjeller og hvordan beregnes praksisen?

Midlertidige forskjeller er et regnskapsbegrep som brukes forskjellen som oppstår mellom regnskapsmessige verdier og skattemessige verdien. Midlertidige forskjeller gjelder både omløpsmidler og anleggsmidler.

Slutten hvert år må bedriften måle verdien av eiendelene og det måles både i forhold til regnskapsloven og skatteloven. Men resultatregnskapet brukes regnskapsloven, og dannes grunnlaget av verdien av eiendeler baseres på regnskapsloven. Men siden bedriften betaler skatt, må den også forholde til skatteloven.

Skatteloven har andre formål, regler og både fradrag av kostnader og inntektsføring har andre beregninger enn regnskapsloven. Da bedriften må bruke begge lovene, dvs. regnskapsloven på årsregnskap og skatteloven beregning av skattekostnader.

Siden bedriften må bruke begge lovene, vil det oppstår forskjellige verdier både anleggsmidler og omløpsmidler. Anleggsmidler som har økonomisk levetid og har en grense innkjøpsverdi 30 000 kr i 2024 skal aktiveres i balansen og avskrives etter fornuftig avskrivningsplan. Dette krever regnskapsloven, og de fleste bedrifter bruker lineære avskrivning for å kostnadsføre bruken av anleggsmidlene.

Mens skatteloven har egne regler på hvordan vi skal beregne avskrivninger og de ulike anleggsmidlene har ulike avskrivningssatser.  I tillegg regnskapsloven og skatteloven har ulike måling av anleggsmidler og omløpsmidler, og dette fører midlertidige forskjeller.

Når oppstår midlertidige forskjeller?

Midlertidig forskjeller oppstår både avskrivning av anleggsmidler og nedskrivning av eiendeler generelt. Anleggsmidler som brukes over flere år bokføres som anleggsmidler i balansen.

Det betyr innkjøpsverdien kan ikke kostnadsføre med engang, men avskrives over flere år. Hvor mange år skal avskrives anleggsmidler må bedriften vurdere selv. Dette gjøres etter erfaring og marked og samtidig hvor ofte brukes anleggsmidler.

Lineære avskrivninger avskrives samme beløp per år og fordeles innkjøpsbeløpet på antall år som vi forventer å bruke anleggsmidler. Her viser vi hvordan midlertidige forskjeller oppstår på grunn av ulike avskrivningsbeløp når det gjelder regnskapsmessige og skattemessige vurderinger av anleggsmidler.

Som sagt midlertidige forskjeller oppstår ikke bare avskrivninger, men også nedskrivninger når gjelder forskjellige regler om nedskrivning både regnskapsloven og skatteloven. Vi skal vise også senere på eksempel på midlertidige som oppstår på grunn nedskrivninger.

Forskjeller mellom Lineære avskrivninger og saldo avskrivninger

Regnskapsmessige brukes lineære avskrivninger som brukes resultatregnskapet. Mens saldo avskrivninger brukes skatteberegninger. Når verdien av anleggsmidler vurderes begge metodene, blir resultatene forskjellen. Men forskjellen er midlertidige fordi korrigeres senere tidspunkt. Bedriften får mer fradrag, men betaler mer enn senere tidspunkt eller motsatt.

Hvordan beregner lineære avskrivninger og saldo avskrivninger

Vi viser formål som brukes bår beregnes både lineære avskrivninger og saldo avskrivninger. For å vise midlertidige forskjellige vi må beregne et eksempel.

Lineære avskrivninger = Innkjøpsverdi / antall år som forventes å brukes

Saldo avskrivninger = innkjøpsverdi * avskrivningssats

Som sagt for å vise i midlertidige forskjeller må vise beregninger og vi skal ta et eksempel som viser både lineære og saldo avskrivning.

Midlertidige forskjeller eksempel

La oss at en bedrift har kjøpt en varebiler og innkjøps summen er 500 000 kr. Bilens levetiden/brukstiden er fem år. Bedriften mener bilens restverdi er null ette fem år.

Vi skal vise lineære avskrivninger, saldo avskrivninger og midlertidige forskjeller.

Lineære avskrivninger = 500 000 kr / 5 = 100 000 kr. Det betyr hvert år avskrives 100 000 kr som verdi reduksjon på bilens verdi.

Saldo avskrivninger varier fra år til år, men avskrivningssatsen er 24% av bilens inngående verdi hvert år. Det betyr det er ikke et beløpe, men varier fra år til år.

Lineære avskrivninger:

År	0	1	2	3	4	5
Varebilens IB	500 000	500 000	400 000	300 000	200 000	100 000
Årets avskrivninger	0	100 000	100 000	100 000	100 000	100 000
UB		400 000	300 000	200 000	100 000	0

 

Saldo avskrivninger beregninger:

År	0	1	2	3	4	5
Varebilens	500 000
Avskrivningssatsen		24 %	24 %	24 %	24 %	24 %
Årets avskrivninger	0	120 000	91 200	69 312	52 677	40 035
UB	500 000	380 000	288 800	219 488	166 811	126 776

 

Midlertidige forskjeller eksempel:

År	1	2	3	4	5
Regnskapsmessige	400 000	300 000	200 000	100 000	0
– Skattemessige	380 000	288 800	219 488	166 811	126 776
Midlertidige forskjeller	20 000	11 200	-19 488	-66 811	-126 776

Som du ser så både året 1 og 2 har vi avskrevet mer skattemessige enn regnskapsmessige. Tabellen viser verdien til varebiler målt både regnskapsmessige og skattemessige. År 1 ser du at verdien av bilen på regnskapsmessige er 400 00 kr, fordi avskrevet 100 000 kr. Mens skattemessige har varebilen 380 000 kr, det betyr avskrevet 120 000 kr. Differansen er 20 000 kr og du kan se at midlertidige forskjellen er 20 000 kr første året.

Midlertidige forskjeller oppstår både avskrivninger og nedskrivninger. Vi vist avskrivninger og nå skal vi vise midlertidige som oppstår på grunn av nedskrivninger.

Nedskrivninger (regnskapsmessige og skattemessige forskjeller)

Nedskrivninger er ikke samme som avskrivninger. Nedskrivninger gjelder både omløpsmidler og anleggsmidler som begge kan kalles eiendeler. Det betyr nedskrivninger er verdifall som er ikke forventet.

Eksempel nedskrivning omløpsmidler er ukurante varer, som har lavere pris enn innkjøpspris, da krever regnskapsloven å nedskrive varene til virkelig verdi. Det betyr hvis bedriften mener en del av varelageret har lavere pris enn deres innkjøpspris må nedskrives virkelig verdi jf. Regnskapsloven § 5-2.

Men skatteloven tillater ikke nedskrivning av varer, før de er realisert. Ifølge skatteloven varer kan bare kostnadsføre når de realisert, når varene som lavere pris eller kastet. Mens regnskapsloven tillater å nedskrive selv om varene er på lager.

Det betyr at vil oppstå midlertidige forskjeller på grunn av nedskrivning av varelager og andre nedskrivninger som kundefordringer. Skatteloven også aksepterer å nedskrive en del av kundefordringer, men har egen formel når beregnes nedskrivning av kundefordringer. Dette skilles fra regnskapsloven som vurderes etter skjønn.

Eksempel midlertidige forskjeller som oppstår på grunn av varer.

La oss si en bedrift har på et varelager slutten av året som er innkjøpspris er 5 000 kr eksklusive moms. Men bedriften mener disse varene kan selges kun 2500 kr siden de ligger på lager på mer et seks måneder.

Ifølge regnskapsloven slik situasjon må varelageret nedskrives til virkelig verdi. Virkelig verdi, er verdien som bedriften mener varene kan selges på marked.  Det er markedspris, og er hva andre vil betale hvis varene leveres eksterne selgere.

Men skatteloven tillater ikke nedskrivning av varer før den er realisert. Enten selges lavere pris eller kastes, men kan ikke kostnadsføre når de ligger på lageret.

Slik blir det midlertidige forskjeller om varer:

Regnskapsmessige	2500
Skattemessige	5000
Midlertidige forskjeller	-2500

 

Bedriften bruker regnskapsloven for å lage resultatregnskap og årsregnskap og må forholde til regnskapsloven. Bedriften vurdert at verdien av varelageret er 2 500 kr, siden nedskrevet 2500 som verdi reduksjon.

Mens skatteloven tillater ikke og skattemessige varelageret er anskaffelseskost siden de ligger på lager fortsett.  Da mener skattemessige verdien er 5000 kr, og da vil oppstå midlertidige forskjeller.

Midlertidige forskjeller skjema

Det er lurt å bruke midlertidige forskjeller skjema når du beregner regnskapsmessige avskrivninger og skattemessige avskrivninger. Skjema vil hjelpe deg å holde oversikt over beregninger og samtidig viser deg endringer som skjer over både inngående og utgående. Inngående verdien (IB) forkortet og Utgående forkortet (UB).

	IB		UB	Endringer
Regnskapsmessige verdi
– Skattemessige verdi
Midlertidige forskjeller		–
Utsatt skatt		–

 

Konklusjon

Midlertidige forskjeller oppstår på grunn av forskjellige avskrivningsregler om regnskapsmessige (lineare avskrivninger) og skattemessige avskrivninger (saldo avskrivninger). Men midlertidige forskjeller kan også oppstår nedskrivning av omløpsmidler, siden skatteloven tillater ikke nedskrivning av en del av omløpsmidler, kan dette fører midlertidige forskjeller.

Jeg vil også inkludere at når oppstår midlertidige forskjeller, vil da oppstår utsatt skatt. utsatt skatt vil enten blir utsatt skattefordeler eller utsatt skattepliktige.