Utsatt skatt og utsatt skattefordeler beregninger og eksempel

I denne artikkelen går vi gjennom hva er utsatt skattepliktige og utsatt skattefordeler og hvordan skal beregnes disse, og hvordan de påvirker bedriftens skattekostnader.

Før vi begynne utsatt skatt, så må forstå først bakgrunnen av utsatt skatt. Bakgrunnen av utsatt skatt er avskrivninger av eiendeler. Eiendeler som kjøpes skal aktiveres i balansen. Det vil si at det skal bokføres som økning i balansen, og ikke kostnadsføres når innkjøpes beløpet utbetales. Kostnaden fordeles over antall levetid også brukstid, og kostnadsføres hvert år brukt andelen. Det er flere måter å avskriver på, men mest kjent er lineære og saldo avskrivninger. Det betyr to forskjellige avskrivninger som brukes når det fremm legges årsregnskapet.

Det betyr forskjellige avskrivningsregler som er grunnen at det oppstår utsatt skattepliktig og utsatt skattefordeler. Regnskapsloven brukes lineære avskrivninger for å redusere/avskrive verdien til eiendelene. I skatteloven brukes saldo avskrivninger for å avskrive verdien til eiendelen. Da vil oppstå to ulike beregninger siden vi bruker ulike satser og metoder, men det også obligatorisk å bruke disse metodene spesielt store selskaper.

Men hvorfor brukes to ulike metoder når man kan bruke en metode?

Små selskaper man bruke saldo avskrivninger, men andre selskaper må bruke både lineære avskrivninger og saldo avskrivninger. Men hvorfor gjøres slikt. Regnskapsloven og skatteloven har to ulike formål, og de ulike formålene som skaper litt forvirring. Regnskapsloven formål er at regnskapet skal være et rettvisende bilde og gjenspeile så riktig så mulig i bedriftens økonomiskstilling. Skatteloven formål er at bedriften skal betale riktig skatt og skal følge loven på riktig måtte. Skatteloven bygger på realisasjon i forhold til fradragsretten til kostnaden. Mens regnskapsloven bygger på forsiktigst prinsippet. Det betyr de har ulike formål, men de er ikke motsatt, men oppfyller hverandre.

Utsatt skatt beregnes på grunnlag av midlertidige forskjeller som oppstår som følge av forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige avskrivninger. Det betyr først vi skal beregne verdien til eiendelen målt regnskapsmessige, og deretter beregner vi saldo avskrivninger og sist vi skal trekke regnskapsmessige fra skattemessige for å finne i midlertidige forskjellen. Det vil si differansen mellom regnskapsmessige og skattemessige er i i midlertidige forskjeller. Når vi har midlertidige forskjeller, beregner vi utsatt skatt ved å gange 22%. Det innebærer 22% av midlertidige forskjeller skal være utsatt skatt. Hvis utsatt skatt er positive tall skal den være skatteøkende (også utsatt skattepliktige), og om den er negative tall skal den være utsatt skattefordeler.

Beregning som du trenger for å beregne utsatt skatt er verdien til eiendelene etter vurdert regnskapsmessige og skattemessige, også du trenger inngående eller i fjor årets midlertidige forskjeller og inngående utsatt skatt.

Slik skal beregnes:

Regnskapsmessige verdien 31.12 x2

–  Skattemessige verdien 31. 12 x 2

= Midlertidige forskjeller 31.12×2

= 22 % av midlertidige forskjeller = utsatt skatt 31.12×2

Det er også viktig å kjenne hvordan beregner endring midlertidige forskjeller og endring utsatt skatt. Fordi endringer midlertidige forskjeller er viktige for å beregne betalbar skatt, mens endringer utsatt skatt er viktig for å beregne årets skattekostnader.

*Endinger midlertidige forskjeller = IB midlertidige forskjeller – Ub midlertidige forskjeller.  Detter er viktig for å beregne betalbar skatt.

*Endringer utsatt skatt = UB utsatt skatt – IB utsatt skatt = endring utsatt skatt. Dette er viktig for å beregne årets skatt kostnader.

 

Betalbar skatt og utsatt skatt

Betalbar skatt er den skatten som fastsettes på grunnlag av det skattemessige resultat (22%) i 2024. For å beregne betalbar skatt vi må ta hensyn skattepliktige inntekter også kalles skattepliktige overskudd, endring i midlertidige forskjeller og permanente forskjeller (både ikke fradragsberettiget kostnader og ikke skattepliktige inntekter). Da vi kan beregne betalbar skatt. Betalbar skatt er basert på driftsresultat +/- endringer (i midlertidige og permanente forskjeller.

Betalbar skatt og skatte kostnader er to forskjellige, og skal ulikt hvis bedriften har i midlertidige og permanente forskjeller. Vi skal vise hvordan skal beregne betalbar skatt.

Betalbar skatt skal beregnes slik:

Resultat før skatt

+/- (korrigering permanente forskjeller)

+/- endringer i midlertidige forskjeller

= Skattepliktige overskudd/skattepliktige inntekter

Betalbar skatt = 22% av skattepliktige inntekter

 

Endring utsatt skatt

Endringer utsatt skatt skal beregnes differansen mellom utgangsverdi utsatt skatt og inngangsverdien av utsatt skatt. differansen skal være endring utsatt skatt, og legges grunn beregning av årets skattekostnader. For å beregne endring utsatt skatt, trenger du årets utsatt og inngående utsatt skatt. Da kan du beregne følgende formel for å beregne endringer utsatt skatt.

• Endringer utsatt skatt = UB utsatt skatt – IB utsatt skatt = endring utsatt skatt. Dette er viktig for å beregne årets skatt kostnader.

 

Betalbar skatt og årets skattekostnader

Betalbar skatt er skattekostnader som legges grunn 22% av driftsresultat etter korrigert permanente og i midlertidige forskjeller. Årets skattekostnader er skatten som bedriften betaler i forhold til slutt korrigering, dvs. ved hensyn til betalbar skatt +/- endring utsatt skatt. Så det er faktiske skattekostnaden som bedriften betaler. Mens betalbar beregnes som vi nevnt i forhold til driftsresultat og endringer permanente og midlertidige forskjeller.

Utsatt skatt eksempel og beregning utsatt skatt

Et selskap hadde regnskapsmessige resultat før skattekostnad i 2023 på 1100 000 kr. Selskapet hadde ingen permanente forskjeller i den perioden.  Bedriften hadde i midlertidige forskjeller i 2022 på 280 000 kr og 560 00 kr i 2023. selskapet hadde ingen skattebom i 2022, dvs. den riktig skatt beregnet.  Skattesatsen er 22%. Du skal beregne og  svare skatteberegning spørsmål.

Svar følgende spørsmålene?

a): Hva blir skattepliktige resultat for regnskapsåret i 2023?

b): Hva blir det betalbar skatt for regnskapsåret 2023?

c): Hva ble selskapets skattekostnader for regnskapsåret 2023?

løsning

a): Først vi vet at resultat før skatt = 1 100 000 kr. Det finnes ingen permanente forskjeller, men det finnes midlertidige forskjeller. Da vi må beregne endring i midlertidige forskjeller, for å finne den skattepliktige inntekter.

Endring i midlertidige forskjeller = 280 000 – 560 000 kr = – 280 000 kr.

Den skattepliktig inntekter = resultat før skatt +/- endring midlertidige forskjeller

Den skattepliktige inntekter = 1100 000 -280 000 kr = 820 000 kr.

b): Betalbar skatt = skattepliktige inntekter * 22 % = 820 000 * 22% = 180 400 kr

c): Selskapets skattekostnader = betalbar skatt + /- endring utsatt skatt.

betalbar skatt = 180 400 men vi må beregne endring utsatt skatt.

Endring utsatt skatt = UB utsatt skatt – IB utsatt skatt = (61 600 – 123 200) = 61 600

Årets skattekostnader = betalbar skatt +/- endring utsatt = 180 400 + 61 600 kr = 242 000 kr. Det vil si bedriften skal betale 242 000 kr.

Eksempel 2:

La oss ta bedriften hadde utsatt skattepliktige i 2022 utsatt skatt på 280 000 kr og i 2023 hadde utsatt skattepliktige 560 000 kr.  Samme bedrift og samme informasjon. Men nå skattesatsen er 27%.

Beregne skattepliktige inntekter, betalbar skatt og årets skattekostnader?

Løsning:

a): Som vi ser vi har utsatt skattepliktige, men vi må beregne i midlertidige forskjeller og endringer både midlertidige og utsatt skatt. Vi deler utsatt skattepliktige beløpet med 27%.

skattepliktige overskudd/inntekter = 1 100 000 kr – 1 037 037, 04 = 62 962,96 kr.

b): betalbar skatt = 27 % av den skattepliktige inntekter = 62 962, 96 * 27% = 17 000 kr.

c): Årets skattekostnader = betalbar skatt +/- endring utsatt skatt =

årets skattekostnader = 17000 kr + 280 000 kr = 297 000 kr.

Full beregning av Excel på alle spørsmålene og svar, og beregningsmetoden.

		IB	UB		Endringer
I midlertidige forskjeller		1 037 037	2 074 074	–	-1 037 037,04
Utsatt skattepliktige		280 000,00	560 000,00	–	280 000,00
Skattepliktige inntekter =			62 962,96
Betalbar skatt 27% av			17 000,00
Årets skattekostnader = betbar+/- uts			297 000,00

 

Oppsummering

Utsatt skatt kan være både utsatt skattepliktige og utsatt skattefordeler. Enten gjeld i balansen (utsatt skattepliktige) eller fordeler /forandringer (utsatt skattefordeler). Utsatt skatt oppstår på grunn av ulike vurderingsregler i forhold til regnskapsloven og skatteloven. Regnskapsloven avskrives lineære avskrivninger, mens skattemessige avskrivninger er saldo avskrivninger. Da vil oppstå to forskjellige verdier av eiendelen slutten av hvert år.