Bedriftens eiendeler deles anleggsmidler og omløpsmidler. Her skal vi beskrive anleggsmidler, spesielt varig driftsmidler. Anleggsmidler er varig driftsmidler som brukes over flere år. Anleggsmidler deles varig driftsmidler, immaterielle eiendeler, og finansielle eiendeler.
Varig driftsmidler er eksempel tomter, bygninger og fast eiendom, maskiner og anlegg, skip, rigger, fly og lignende, driftsløsøre, inventar, verktøy, kontormaskiner og lignende. Eksempel på immaterielle eiendeler er forskning og utvikling, patenter, lisenser og varemerker og rettigheter, utsatt skattefordeler, og goodwill. Eksempel på finansielle anleggsmidler er investering i datterselskap, investering i annet foretak i samme konsern, lån til foretak i samme konsern, investering i tilknyttet selskap, lån til tilknyttet selskap og felles kontrollert virksomhet, investering i aksjer og andeler, obligasjoner, og andre fordringer.
Her skal vi fokusere varig driftsmidler, som bygninger, tomter, maskiner og anlegg, biler skip og andre typer eiendeler som tilhører varig driftsmidler. Varig driftsmidler kjøpes via investering og skal aktiveres i balansen. Hovedformål å kjøpe anleggsmidler er å generere inntekter over flere. En bedrift som driver varetransport, kjøper lastebiler for å genere inntekter over flere år. Det samme virksomheter som driver persontransport som busselskaper og taxiselskaper. De kjøper eiendeler også biler og aktivere balansen. Ved kjøpesummen skal ikke kostnadsføres samme år som utbetaling gjøres. Men fordeles over levetiden også skal avskrives.
Aktivering av eiendeler (balanse føring)
Anleggsmidler skal aktiveres i balansen, og avskrives årlig ved verdi reduksjon. Aktiveres menes skal bokføres eiendelen i balansen, og ikke føres kostnadskonto med en gang. La oss si at en virksomhet som driver varetransport kjøper lastbil, og antatt at kjøpesummen skal utbetales ved leveringsdato. Lastbilen koster 2 500 000 kr, inkludert med levering og toll gebyrer. Bedriften antatt at lastbilen skal brukes over 8 år, også levertiden er 8 år.
Hvis bedriften kjøper eiendeler som kostnader over 30 000 kr (i 2024) og har levetid over 3 år, skal den eiendelen aktiveres i balansen. Skatteloven § 14-40 definerer både hva er varig driftsmidler og saldo avskrivningsmetoden som legges grunn til skatteloven.
Men hvordan skal vi aktivere kjøp av lastbilen i regnskapet, og hva må vi ta hensyn når vi skal aktivere i balansen. Når vi skal aktivere eiendeler i balansen, betyr vi øker bedriften eiendeler. Det som er viktig når vi bokføre slik eiendeler er at vi har dokumentasjon eller kalles regnskapsspråket bilag. Et bilag kan være en faktura, kvittering og kontoutskrift. Uansett må du ha dokumentasjon før du aktivere eiendelen. Det er også viktig at bokføring skal være nettosummen og ikke inkludert med moms. Moderne regnskapssystem registrere slike ting automatiske.
Slik skal aktiveres lastbil kjøpet i balansen:
Debet: 1237 lastbil kjøp
Kredit: 1920 bank
Dett viser at eiendelen økt 2 500 000 kr, mens banken utbetalt denne beløpet også reduksjon banken 2 500 000 kr. Da både debet og kreditsider er likt. Nå er det aktivert eiendelen og kan man begynne å avskrive slutten av neste måned.
Avskrivning av eiendeler
Avskrivning av eiendeler betyr verdi reduksjon over flere år. Det betyr vi skal ikke kostnadsføre 2 500 000 kr, fordi vi har aktivert i balansen, og skal bruke eiendelene for å generere inntekter. Men ved å bruk av eiendelen vil da redusere verdien på grunn av slitasje og bruk derfor må vi avskrive. Det finnes flere metoder å avskrive på, men de meste brukt er lineære avskrivninger i finansregnskapet også kalles regnskapsmessige avskrivninger og saldoavskrivninger som også kalles skattemessige avskrivninger.
Saldo avskrivninger bestemmes av skattemyndigheten, også hvor stort i prosentvis vi skal beregne de ulike gruppene av eiendelen. Du kan se mer om de ulike grupper av eiendelene og deres avskrivningssatser på skatteloven § 14-42 og 14-43.
Lastbiler tilhører gruppe C og skal avskrives årlig på en satse 24 % av eiendelens verdi.
Lineær avskrivninger deles kjøpesummen over antall levetiden og skal avskrives samme beløp hvert år, derfor kalles lineart. Her viser vi hvordan skal beregne lineære avskrivninger og saldo avskrivninger og samtidig verdien til lastbilen i forhold til regnskapsmessige og skattemessige. Tabellen viser vi lastbilens verdi både regnskapsmessige og skattemessige og samtidig i midlertidige forskjeller.
I midlertidig forskjeller skal det beregnes utsatt skatt og skattefordeler og som vi ser at denne at saldo avskrivninger avskrives mer på lastbilen i forhold til lineære avskrivninger. Da betyr at vi skal beregne utsatt skattepliktige de første 6 årene, og deretter beregne å beregne utsatt skattefordeler. Som vi ser at etter 8 år skal ikke bilens verdi lik 0 i forhold til saldo, men det skal avskrives null etter år også saldo, men vi må trekke utrangeringsverdi.
Hvordan skal bokføres i regnskapet avskrivninger?
Slik skal det gjøres:
Debet: 6000 avskrivningskonto
Kredit: 1237 balanse konto
Eksempel på år 1:
Debet: 6000 konto på 312 500 kr
Kredit: 1237 konto på 312 500 kr
Salg av eiendeler
Hvis du selge eiendelene for levetiden er over skal det sammenlignes med bokført verdi, og beregnes enten tap eller gevinst. La oss si at i denne eksempelen overfor at bedriften bestemt å selge lastbilen starten av år med en 1 200 000 kr eksklusive moms. Hva blir det gevinst og taps konto og hvordan skal bokføre disse transaksjonen i regnskapet.
Da første må beregne gevinst eller tap av salget. Inngangen av året var det bilens bokførtverdi 1 250 000 kr. Men solgt den 1 200 000 kr, da må være et tap.
1 200 000 kr – 1 250 000 kr = – 50 000 kr.
Hvordan skal vi bokføre den i regnskapet?
Debet: salgs konto 30xx
Debet: taps konto 50 000
Kredit: 1237
Salgsinntekter skal føres salgs konto av eiendeler eller andre driftsrelatert inntekter. Debiteres tapt beløpet dvs. 50 000 kr. Og samtidig må redusere også krediteres balanse verdien til lasten. Slik skal det gå null begge sider, debet skal være lik kredit.
Nedskrivning av eiendeler
Nedskrivninger er ikke samme som avskrivninger, men de er også verdi reduksjon som er ikke forventet. Eksempel slik er uforventet tap eller betydelig endring bilens verdi annen korttid. Eksempel slik hendelser kan være brann eller ulike som gjør stor endring bilens verdi.
La oss si at starten av år fire har lastbilen brente, og må tapsføres restående verdien. Slik type hendelser skal nedskrives bilens og ikke avskrives. Avskrivninger gjelder bare når det kostnadsføres som planlagt. Andre hendelser som gjøre verdi reduksjon skal nedskrives. Da vi skal bokføre tapet og samtidig definerer som nedskrivninger, om bedriften får erstatning så skal ikke hele beløpet kostnadsføres.
Påkostning av eiendeler og Vedlikehold av eiendeler
Når det gjelder påkostning så skal den aktiveres i balansen, og avskrives. Påkostning er ting som vil endre verdien av anleggsmidler, også noe som gjøre store forbedring til eiendelen. Mens vedlikehold er kostnader som vil ikke endre opprinnelige standard av eiendelen. Vedlikehold skal ikke aktiveres, men kostnadsføres samme tid som den påløper. Påkostning legges til verdien eiendelen, dvs. inngangsverdien + påkostning – nedskrivning – avskrivninger = utgangsverdien til eiendelen.
Eksempel av avskrivning av bil
La oss ta et eksempel på avskrivninger av personbiler. I forhold ti skatteloven personbiler tilhører gruppe D og skal avskrives med 20% av bilens inngangsverdi.
La oss si en bedrift har kjøpt en personbil på 500 00 og skal brukes i 5 år, også levertiden er 5 år, her skal vi vise hvordan skal beregnes lineært og saldo og samtidig i midlertidige forskjeller. Lineær avskrivninger deles bilens innkjøpsverdi på antall levetid/brukstid.
Lineær avskrivning avskrives årlig 100 000 kr. Mens saldo avskrives 24% av inngangsverdien per. Beregnet også i midlertidig forskjeller.
| År 1 | År 2 | År 3 | År 4 | År 5 | |
| Lineær avskrivninger (Balanseverdi) | 400 000,00 | 300 000,00 | 200 000,00 | 100 000,00 | 0,00 |
| Saldo bilensverdi (i Balansen) | 380 000,00 | 288 800,00 | 219 488,00 | 166 810,88 | 126 776,27 |
| I midlertidige forskjeller | 20 000,00 | 11 200,00 | -19 488,00 | -66 810,88 | -126 776,27 |
| Lineære avskrivning beløpet per år | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
| Saldo avskrivning beløpet per år | 120 000 | 91 200 | 69 312 | 52 677 | 40 035 |
Vurdering
Ifølge regnskapsloven § 5-3 anleggsmidler skal vurderes til anskaffelseskost, dvs. historiske kost jamfør regnskapsloven § 5-4. Samtidig regnskapsloven § 5-3 krever anleggsmidler skal avskrives og samtidig nedskrives ved uforventet tap. Loven begrenser ikke i hvilken metode vi skal beregne avskrivninger, men krever at det skal være fornuftige avskrivningsplan.
Det betyr hvis du kan begrunne du kan velge i hvilken som helste metode / avskrivningsplan, men det må vise rettvisende bildet.
Oppsummering
Her har vi diskutert anleggsmidler og hvordan skal aktiveres i balansen og samtidig beregnes avskrives delen. Vi har også viste lineære avskrivninger og saldo avskrivninger. Lineær avskrivninger basert på finansregnskapet og legges grunn etter regnskapsloven. Mens saldo legges grunn til skatteloven og skatteberegninger. Da blir det forskjellige vurdering i forhold til disse to reglene. Da vil forskjellen være utsatt skatt eller utsatt skattepliktige. Påkostning og vedlikehold er også viktig å skille mellom. Vedlikehold skal kostnadsføres samme tid som den påløper, mens påkostnings skal legges til verdien til eiendelen og skal aktiveres.
Ved verdifall og andre uforventet hendelser som fører reduksjon av verdien av eiendelen skal kostnadsføres kalles også nedskrives. Den skal spesifiseres egen nota i finansregnskapet om det er betydelig beløp.